F7課程的核心就是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，本身并不是很難，但是想編平報(bào)表絕對(duì)不是件容易的事，ACCA狗都會(huì)自嘲報(bào)表有胸一樣平就好了。

財(cái)務(wù)報(bào)表編制的每一步都是環(huán)環(huán)相扣的，F(xiàn)7基礎(chǔ)扎實(shí)也是為今后P2學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。

一、2016年9月ACCA F7 試卷題型

F7 （機(jī)考 & 紙考）考試科目 ：財(cái)務(wù)報(bào)告

時(shí)間 ： 3 hours 通過(guò)分?jǐn)?shù) ： 50 F7包含了3個(gè)sections

Section A ： 15道客觀題，每題2分。Section A 總分30分。

Section B ：  3道案例題，每道案例題由5道客觀題構(gòu)成，每題2分。Section B 總分30分

Section C ：  2道案例分析題，每題20分。Section C 總分40分。

二、ACCA F7考試內(nèi)容和范圍：

A部分：ACCA考試大綱內(nèi)容，均有可能出現(xiàn)在選擇題中。

B部分：第1或第2題

1.合并報(bào)表 (Consolidated financialstatement) 后半段有詳細(xì)攻略

2.財(cái)報(bào)分析 (Interpretation offinancial statements)

3.現(xiàn)金流量表 (Cash flow statement)

● C部分，第3題，單個(gè)公司的一套財(cái)務(wù)報(bào)表，包括：

資產(chǎn)負(fù)債表 (statement of financialposition)

綜合收益表 (statement of profit orloss and other comprehensive income)

還有權(quán)益變動(dòng)表 (statement of changesin equity)

三、Section B 重點(diǎn)

針對(duì)Section B,在最后復(fù)習(xí)階段，應(yīng)著重復(fù)習(xí)以下內(nèi)容：

1.做合并報(bào)表的方法，格式，步驟：

合并資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)基本working:

● W1 groupstructure (shareholding %, date of acquisition)

● W2 netassets of subsidiary at date of acquisition and date of consolidation

● W3 purchaseconsideration and goodwill

● W4non-controlling interest at date of consolidation

● W5 groupretained earing

● W6investment in associate

其它調(diào)整：

● intra-grouptrading

● intra-grouptransfer of non-current assets

● intra-grouploan

● intra-groupdividends

2. 現(xiàn)金流量表

必須將內(nèi)容和格式記住， 做表時(shí)的一些常見(jiàn) working:

● cash paidto acquire non-current assets

● tax paid

● dividendpaid

● capitalrepayment of finance lease

現(xiàn)金流量表最容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是丟三落四。 最后一定要對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)進(jìn)行檢查，看是否有遺漏。

3. 財(cái)報(bào)分析

必須將下列ratio的計(jì)算公式背下來(lái)：

Profitability

● ROCE

● Assetsturnover

● Grossprofit margin

● Net profitmargin

Liquidity ratio

● Currentratio

● Quick ratio

Efficiency ratio

● Inventorydays

● Receivabledays

● Payabledays

Gearing

● Gearingratio

● Interestcoverage

Ratio計(jì)算是必須的，但不會(huì)占超過(guò)5分，更多分?jǐn)?shù)在財(cái)報(bào)分析上。

財(cái)報(bào)分析，是需要對(duì)這些ratio進(jìn)行前后年，或與同行業(yè)平均值比較，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。學(xué)生應(yīng)了解每個(gè)ratio反映的是什么，ratio變化的可能原因是什么，變化的后果是什么，最后給出相應(yīng)的改善建議。

4. 單個(gè)公司的報(bào)表

通過(guò)財(cái)報(bào)編制考查國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。常出現(xiàn)的準(zhǔn)則有：

● IAS 16 Non-currentassets（Property, plant and equipment）

● IAS 12 Taxation（Income taxes）

● IFRS 9Financial instruments

● IAS 17Leases

● IAS 11Construction contracts

● IAS 37 Provision （Provisions, contingent liabilities and contingent assets）

● IAS36Impairment loss

● IAS 18Revenue

● Substanceover form (Sale & repurchase, Sale & leaseback, Factor)

最后，可能會(huì)出現(xiàn)在試卷中任何部分的內(nèi)容：

● Conceptualframework

● Non-currentassets and impairment

● Intangibleassets

● EPS

● Provisions

● Lease

● Financialinstruments

● Regulatoryissues

四、ACCA F7 考試注意事項(xiàng)

1.仔細(xì)讀題

不要急著做題，題目可以讀兩遍甚至三遍。這不是浪費(fèi)時(shí)間，是確保答題所問(wèn)。

2.寫好 Working

Working要寫詳細(xì)，并有序號(hào)對(duì)照。即使答案錯(cuò)了，只要方法正確也會(huì)得分。

3.注意控制答題時(shí)間

不要在任何題目上超時(shí)，保證每道題都做，題目中如有做不出的難點(diǎn)，可以放棄，以確保拿到題目中簡(jiǎn)單易得的分?jǐn)?shù)。

4.不要答非所問(wèn)

在討論題目中，要確定你答的是題目問(wèn)的問(wèn)題。不要答一些與題目無(wú)關(guān)的內(nèi)容，因?yàn)椴粫?huì)得分。

5.利用好15分鐘的讀題時(shí)間（9月份之后不再設(shè)置讀題時(shí)間）

邊讀題邊把重要內(nèi)容畫下來(lái)，可以做些簡(jiǎn)單的notes.

6.財(cái)務(wù)報(bào)表要用固定格式

雖然格式本身沒(méi)有分?jǐn)?shù)，但它可以讓你把那些明顯的答案寫下來(lái)，獲得簡(jiǎn)單易得的分?jǐn)?shù)，又可以確保不會(huì)落掉任何項(xiàng)目。

7.不要過(guò)多計(jì)算ratio

財(cái)務(wù)報(bào)表解讀的題目，注意不要計(jì)算過(guò)多的不必要的比率，完全重復(fù)題目里的信息是沒(méi)有分?jǐn)?shù)的。正確的做法是必須對(duì)題目中的信息做出評(píng)估，并且分析可能的原因，得出結(jié)論。

這次的考前tips,著重說(shuō)一下第一題（合并報(bào)表）：

合并報(bào)表，看似很難，其實(shí)靈活程度很高。做好合并報(bào)表的題目，請(qǐng)注意以下幾點(diǎn)：

第一，樹立眼前有三套報(bào)表的概念（母公司，子公司及集團(tuán)報(bào)表）。明確合并報(bào)表的調(diào)整是基于將“母子公司”視作一個(gè)整體來(lái)看，基于此，才會(huì)有內(nèi)部發(fā)生的交易，都需要做cancel,一些writing 部分也會(huì)圍繞這個(gè)實(shí)質(zhì)展開(kāi)。

第二，在合并前，任何公司自己的賬務(wù)處理有錯(cuò)誤或沒(méi)記賬的交易，都需要更正及補(bǔ)充完整，才能進(jìn)行合并，在更正及補(bǔ)充完整的時(shí)候，記?。菏钦l(shuí)的事，就調(diào)誰(shuí)的表（比如，收購(gòu)日那天，對(duì)子公司net asset調(diào)整-FVA,所以此后任何額外的折舊額的變動(dòng)，就需要調(diào)整子公司的P/L, 由此影響子公司post-acq’n RE）。

第三，必須明白，為何在收購(gòu)日那天，會(huì)產(chǎn)生goodwill及NCI;NCI 兩種計(jì)量方法都需要掌握，二者的區(qū)別僅僅是NCI 部分的G/W 是否在合并表上計(jì)量；這樣就導(dǎo)致G/W 的loss在合并表上確認(rèn)時(shí)可能是全部，也可能是部分。

第四，相對(duì)來(lái)說(shuō)，學(xué)員感覺(jué)CSOFP 會(huì)比CSOCI 相對(duì)簡(jiǎn)單一些，因?yàn)槠綍r(shí)做的比較多。但從上面匯總表可以看到，合并損益表的考查次數(shù)也占到了50%，所以不要做猜測(cè)，兩種題型都要嘗試；

第五，針對(duì)CSOCI, 必須審題，看是否要求計(jì)算G/W, 否則不要習(xí)慣性拿來(lái)就計(jì)算G/W;此外要注意收購(gòu)日至年底，是否為12個(gè)月；是否母公司有股利收入；二者之間是否有l(wèi)oan的FI/FC 的cancel,二者之間的交易是PPE 還是inventory,交易事項(xiàng)不同，導(dǎo)致交易價(jià)格及URP 的計(jì)算及調(diào)整事項(xiàng)都不同。

第六，從匯總表可以看到，URP 是學(xué)員必須熟練掌握的點(diǎn)，注意誰(shuí)是seller,profit的獲得方式是mark-up on cost 還是profit margin；

最后，必須把握時(shí)間，這一題分?jǐn)?shù)是15分，答題時(shí)間絕對(duì)、絕對(duì)不能超過(guò)27分鐘。

我們接著說(shuō)F7考試中，第二題應(yīng)該注意的事項(xiàng)。

第二題是財(cái)報(bào)分析，一般包括2個(gè)requirements, (a) 問(wèn)會(huì)考核指標(biāo)的計(jì)算，分值最高占5分，只要大家熟記相關(guān)指標(biāo)的公式，這5分相對(duì)比較好拿分；（b）問(wèn)考核大家對(duì)財(cái)報(bào)的整體理解分析，需要搞清楚財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的故事以及對(duì)企業(yè)的影響，這一點(diǎn)需要大家務(wù)必要結(jié)合案例回答，切勿照搬書本上對(duì)于ratio的解釋，否則分?jǐn)?shù)會(huì)比較低。具體需要關(guān)注哪些指標(biāo)，以及分析的一些技巧請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)上文。

這一題分?jǐn)?shù)是15分，答題時(shí)間絕對(duì)、絕對(duì)不能超過(guò)27分鐘。

第三題是編制單一公司報(bào)表，必編的表為SOFP及SOCI, 有時(shí)會(huì)要求再額外將SOCIE 也列示出來(lái)。

對(duì)于第三題，有些同學(xué)心里有障礙，比較害怕。覺(jué)得TB上的account太多，其實(shí)不然，你來(lái)想想，這些account 也就20個(gè)左右，要構(gòu)成3張表，平均每個(gè)表的項(xiàng)目就不多了，并且，有些account的數(shù)值是不需要調(diào)整的。所以，先克服心理的畏懼，我們先來(lái)理順一下做題的思路：

首先，明白過(guò)程。

TB上給出account 有的數(shù)字有錯(cuò)誤，有的是本年發(fā)生值還沒(méi)計(jì)量。所以這些就需要我們根據(jù)后面的info 來(lái)做working,最終結(jié)果是將錯(cuò)誤更正，沒(méi)完成的工作完成，然后編表；

其次，編表順序。

對(duì)于三張表，首先編制SOCI,（在15分鐘讀題時(shí)，就先將TB 上關(guān)于損益表的項(xiàng)目先勾畫出來(lái)，節(jié)省時(shí)間。）然后編制SOFP/SOCIE;

最后，時(shí)間安排。

允許的時(shí)間只有54分鐘，一定不要超時(shí)！所以，在做完working后，對(duì)于SOCI, 必須打出PFY (或TCI),對(duì)于SOFP, 如果沒(méi)有時(shí)間的話，不要去打total asset及total equity and liability的合計(jì)數(shù)字；

關(guān)于框架，每一張表用一頁(yè)紙就足夠，可以邊編表邊寫項(xiàng)目。重點(diǎn)是working的計(jì)算和列示！

下面來(lái)說(shuō)一下具體考點(diǎn)內(nèi)容。與F7考試第一題分析一樣，我也做了一個(gè)匯總表，可以看到固定考核的知識(shí)點(diǎn)有2大方面：

第一， NCA 的折舊。

1，兩種折舊方法必須熟練掌握。其中reducingbalance 方法，必須是在carryingamount基礎(chǔ)上乘以折舊率；

2，對(duì)于NCA, 還會(huì)穿插IAS16-PPE的相關(guān)準(zhǔn)則處理，如revaluation,如disposal,如 UL 及RV 的變化。

同學(xué)需要注意，做revaluation時(shí)，可以年底，也可以年初，無(wú)論什么時(shí)候，必須是NCA 的CA 與FV 的比對(duì)，不是COST 和FV 的比對(duì)；關(guān)于revaluation是否需要計(jì)量DT,必須看題目要求；

另外對(duì)于disposalproceed,不能確認(rèn)到revenue中。

3，IAS38中，內(nèi)部研發(fā)的R&D, 哪些是費(fèi)用性支出，哪些是資本性支出，區(qū)分條件是什么，需要注意。

第二，tax 的計(jì)量。

P/L 報(bào)表中的Tax expense 由三個(gè)部分構(gòu)成，本期的，上期over及under的調(diào)整，DT的本期應(yīng)確認(rèn)的變動(dòng)部分；

其他考核部分不固定，但綜合來(lái)講，包含以下幾方面：

第一，在P/L 表上的項(xiàng)目：

1，Revenue.請(qǐng)注意"sale or return"; ”saleor repurchase”; "sale and leaseback"; 這些情況需要分析，多數(shù)分析結(jié)果是需要調(diào)整revenue已經(jīng)確認(rèn)的數(shù)值（同時(shí)還要調(diào)整相關(guān)的COS, AR, inventory），因?yàn)楦鶕?jù)分析，發(fā)生的transaction極有可能不是一個(gè)真正的sales；

2，對(duì)于loan,及convertible loan notes等liability,必須用effective int rate 來(lái)計(jì)算FC, interest paid 不是FC；

3，Dividend paid 絕對(duì)不能在損益表中確認(rèn)為費(fèi)用，其應(yīng)在SOCIE 中確認(rèn)；

4，注意accrue,prepaid 的調(diào)整；

5，注意inventory的數(shù)值是b/f or c/f? 有無(wú)purchase return ? 是否受sales確認(rèn)的影響需要調(diào)整年底存貨數(shù)字？有無(wú)毀損失竊事項(xiàng)？是否涉及以前年度損益調(diào)整？

6，關(guān)于IAS11construction contract,合同收入的確認(rèn)，中間是否涉及購(gòu)買專用PPE?

第二，在SOFP 表上的項(xiàng)目；

1，AR及inventory,是否受sales確認(rèn)的影響需要調(diào)整年底數(shù)字？

2，關(guān)于AR, 有無(wú)factoring?是真正sale 還是secured loan?

3，IAS11 constructioncontract, 需要在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的項(xiàng)目，注意是累計(jì)值；

4，是否涉及到Finance lease項(xiàng)目？是否列示在NCL 及CL 中；

5，有無(wú)secured loan?

第三，與股本變化有關(guān)的項(xiàng)目；

1，本年是否有新股發(fā)行？采取方式是什么？bonus issue?right issue?那么trial balance 列示的SC /SP的數(shù)值是否將新股發(fā)行的數(shù)字包含在內(nèi)？

2，Div 的支付要在此列示，直接減少RE!

3，本年做revaluation時(shí)，公司政策是否采用"transfer" ? 如果采取將RR transferred to RE, 金額如何確切，是否還清楚呢？

在考試即將來(lái)臨時(shí)，希望大家在復(fù)習(xí)時(shí)，要像考試一樣，按照每一分用1.8分鐘的時(shí)間要求來(lái)做，如果選擇題時(shí)間比較富余，趕快抓緊做大題，然后參照答案考評(píng)，將不熟悉、掌握不透徹的知識(shí)點(diǎn)到對(duì)應(yīng)章節(jié)去做review,直到弄懂為止。總之，要做一題，就真正搞明白一題，這樣提升效果才明顯。

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