知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款

（一）實(shí)質(zhì)性分析

1.比較應(yīng)付賬款期末與期初余額，分析波動(dòng)原因。

2.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，判斷被審計(jì)單位：

（1）是否缺乏償債能力、無(wú)須支付。確實(shí)無(wú)須支付的，依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；

（2）賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。

3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

4.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

（二）函證

1.通常不函證。因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票（已入賬的必有采購(gòu)發(fā)票）等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。

2.何時(shí)函證。如控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則函證。

3.怎樣函證。選擇較大金額的債權(quán)人，以及資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但屬于重要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對(duì)象。最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。

4.函證替代程序。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

（三）證實(shí)完整性/截止

1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等（確定采購(gòu)發(fā)生的日期），查找是否未及時(shí)入賬。

2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

3.獲取供應(yīng)商對(duì)賬單，調(diào)節(jié)對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄的差異如在途款項(xiàng)等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。

4.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單、銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等，詢問(wèn)知情人員，查找是否未及時(shí)入賬。

5.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付（防止：通過(guò)假付款來(lái)虛減應(yīng)付賬款，違反完整性）。

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