（5）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。

（6）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。

4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2017年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

（1）2017年10月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

（2）乙公司2017年末商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。

（3）由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師擬對丙公司2017年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，A注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一個情況。

（4）因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽計提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保留意見。

（5）戊公司管理層2017年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計師的審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進(jìn)行溝通。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對該事項增加強調(diào)事項段/被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強調(diào)事項段中溝通。

（2）不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對其他信息的影響。

（3）不恰當(dāng)。管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段說明。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

5．（本小題6分）

ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）項目合伙人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，項目質(zhì)量控制復(fù)核人對項目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

（2）審計業(yè)務(wù)合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，可以向其負(fù)責(zé)的審計客戶推銷非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的5%提取獎金。

（3）對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。

（4）上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。

（5）歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存8年。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

（2）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。（581最后一段）

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（516頁中間段）

（5）不恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。

6.（本小題6分。）

上市公司甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目甲銀行2017年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項；

（1）項目合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2017年7月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2017年9月賣出，虧損1000元。

（2）審計項目組成員B的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長，于2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲銀行審計項目組。

（3）甲銀行計劃于2018年5月處置一組金額重大的不良貸款，聘請XYZ公司對該組不良貸款2017年末的價值進(jìn)行了評估，參考XYZ公司建議的價值區(qū)間計提了減值準(zhǔn)備并確定了處

置底價。

（4）2017年6月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，甲銀行聘請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負(fù)責(zé)實施。

（5）甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項目中，XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組項目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。

（6）2017年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對ABC會計師事務(wù)所不重大。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

【答案】

事項序號是否違反理由（違反/不違反）

（1）違反項目合伙人A雖然股票賬戶外借，但仍視為項目合伙人A持有，審計項目組成員A不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r。

（2）違反如果審計項目組成員B父親曾擔(dān)任是審計客戶的高級管理人員，因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

（3）違反ABC的網(wǎng)絡(luò)所XYZ提供的評估服務(wù)的結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，因自我評價產(chǎn)生不利影響會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。

（4）違反XYZ提供該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分，因自我評價產(chǎn)生對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（5）違反會計師事務(wù)所與審計客戶，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

（6）不違反ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

以上答案僅代表個人，最終請以官方答案為準(zhǔn)。

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