2018初級(jí)教材變動(dòng)很大，但固定資產(chǎn)依然屹立不倒，足以證明他的重要性。所以，各位小伙伴，要認(rèn)真學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。

首先，老規(guī)矩，上導(dǎo)圖！

一概述和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二賬務(wù)處理

一）.固定資產(chǎn)取得

1.外購固定資產(chǎn)

一般納稅人企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。相關(guān)稅金不計(jì)入成本，而小規(guī)模納稅人企業(yè)要計(jì)入成本。

關(guān)于無單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，舉一個(gè)小例題讓大家能夠深刻理解一下。

某企業(yè)以500萬元購入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為220萬元、140萬元和160萬元。則A、B、C固定資產(chǎn)的入賬成本分別為？

解析：

①已計(jì)入固定資產(chǎn)成本=500萬元

②計(jì)算分配比例：

A=220/（220+140+160）=42.31%

B=140/（220+140+160）=26.92%

C=160/（220+140+160）=30.77%

③確定各自成本：

A=500*42.31%=211.55萬元

B=500*26.92%=134.6萬元

C=500*30.77%=153.85萬元

2.建造固定資產(chǎn)

關(guān)于建造時(shí)，領(lǐng)用相關(guān)材料增值稅抵扣情況：工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。原材料，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。自產(chǎn)產(chǎn)品：無稅務(wù)處理

出一道題，讓大家能夠深刻理解此部分知識(shí)點(diǎn)：

某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資100萬元，增值稅稅額17萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資24萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為多少萬元？

解析：在上面提到過，工程物資和原材料的增值稅可以進(jìn)行抵扣。所以倉庫入賬價(jià)值為：100+50+24=174萬元。

固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

一概念及影響因素

1）應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)，扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額

2）每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按照最新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊。

3）固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二計(jì)提折舊范圍及注意事項(xiàng)

1）改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊。

因改擴(kuò)建暫停使用的固定資產(chǎn)屬于特殊情況：處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因此，因改擴(kuò)建暫停使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。

2）企業(yè)至少每年年度終了，要對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,調(diào)整差異。

判斷：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊（）

答案：錯(cuò)誤

解析：根據(jù)注意事項(xiàng)第三條，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。

三固定資產(chǎn)的折舊方法

雙倍余額遞減法，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

舉個(gè)例子：

1）甲公司有一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為613萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為13萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。計(jì)算該機(jī)器設(shè)備，每月計(jì)提的折舊額。

答案：5萬元

解析：月折舊額=年折舊額/12=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命/12=（613-13）/10/12=5萬元。

2）2014年12月31日，甲公司購置一臺(tái)無需安裝即可使用的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

①假設(shè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮其他因素，2015年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元

②假設(shè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，不考慮其他因素，2015年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元

答案：①240萬元。②200萬元

解析：

①采用雙倍余額遞減法2015年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為：固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率=600*(2/5)=240萬元

②采用年數(shù)總和法2015年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為：（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率=（600-0）*（5/15）=200

四折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

固定資產(chǎn)清理減值等

一固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.概念

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新，改造支出、修理費(fèi)用等。

2.賬務(wù)處理

1）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出，可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高估。

2）賬務(wù)處理：

借：銀行存款/原材料（殘料價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

3）被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等積極利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

二固定資產(chǎn)處置

1.概念

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可能將不適用或不需要的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

2.賬務(wù)處理

三固定資產(chǎn)清查

1.概念

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)盤查，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。

2.賬務(wù)處理

四固定資產(chǎn)的減值

1.概念

固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值是歷史成本，由于固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，市場(chǎng)條件和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，都可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降。因此，固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值有可能低于賬面價(jià)值，在期末必須對(duì)固定資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。

2.賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)中比較難的就是取得，折舊和清理。大家要把這幾部分綜合復(fù)習(xí)一下，構(gòu)成自己的知識(shí)體系哦~

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